2011年国际内审师CIA内部审计在治理、风险和控制中的作用_基础班讲义_A2

来源:大家网 发布日期:2011-10-10 09:42

2.2.3保持个人的客观性

内部审计师在从事内部审计工作时,应当严格遵守内部审计师协会《职业道德规范》和《标准》的有关要求,并参照《实务公告》的相关指引,最大限度地表现出其具有的专业素质的客观性。内部审计师在进行专业判断的过程中,不应受个人喜好左右,也不应受他人不适当的影响,应始终保持其个人的客观性。具体表现在:

不参与可能妨碍或被认为妨碍其公正评价的一些活动或社会关系,尤其是与组织目标相冲突的活动或关系;

不接受可能妨碍或被认为妨碍其专业判断的任何礼品;

报告在内部审计活动中掌握的所有重要事实,以免影响有关方面对所报告的事实产生误解;

首席审计执行官应就可能的利益冲突和偏见定期质询内部审计人员;

如果可能,内部审计人员应定期轮换审计任务。

2.2.4识别和减轻对独立性和客观性的损害

以下情况的出现可以认为是对独立性或客观性的损害;

已经出现或经合理推断认为可能出现利益冲突和偏见的情况;

来自内部审计活动中的种种限制,包括章程规定的审计范围不充分;

无法不受干扰地接触必要的记录、人员和实物资产,经批准的审计工作项目计划不完整,无法实施必要的审计程序,审计资源有限等;

评价内部审计师以前负责的经营工作;

借调或临时聘用的人员,未在合理的时间之后(至少一年)就参与审计他们以前曾经负责的运营领域;

内部审计师参与控制系统的设计、安装、程序起草或操作工作;

接受了相关人员的酬金或礼物(符合条件的小礼物除外)。

出现独立性或客观性受损应将损害的具体情况向有关方面披露。具体如下:

出现利益冲突时,内部审计师报告首席审计执行官,由其重新指派审计师;

对于审计范围的限制,应以书面形式将受到的限制及其潜在影响报告董事会、审计委员会或其他相关治理机构,并考虑在上述机构有变动时是否必要再次报告;

具体情况应在审计结果报告或工作报告中进行披露。

在对首席审计执行官负责的工作进行内部审计时,应由独立于内部审计部门以外的有关方面进行监督,以保持其结果的独立性和客观性。

【典型试题】

1.以下哪种情况下内部审计师可能缺乏客观性?

a.某内部审计师在一个与主要客户连接的新的电子数据交换程序运行之前对其进行审查

b.某前任采购助理在调入内部审计部四个月后对采购业务内部控制实施审查

c.某内部审计师建议在与一个服务组织订立的处理员工工薪和福利事项的合同中规定控制标准和业绩评价指标

d.工薪会计职员帮助内部审计师对小型摩托车存货进行盘点

 

『正确答案』b

『答案解析』a.不正确。根据《实务公告》1130.A1—1,内部审计师在程序实施前对程序进行审查时,其客观性不会受到不利的影响。

b.正确。根据《实务公告》1130.A1—1,如果调入内部审计部门的人员在一段时期内(例如说一年内)被委派去审查他们原来实施的那些活动的话,将会损害他的客观性。

c.不正确。根据《实务公告》1130.A1—1,内部审计师对控制系统的标准在其实施前提出建议,其客观性不会受到不利影响。

d.不正确。根据《实务公告》1130.A1—1,从其他部门抽调人员帮助内部审计师不会影响其客观性。特别是当这些人员来自被审计领域以外。

2.某公司正计划在它的一个生产分公司开发并实施一个新的电算化采购订货系统。该分公司的副总经理要求内部审计师加入负责实施该项目的小组。该小组是由来自财务、生产、采购和市场部门的代表组成。首席审计执行官希望承担这一项目的工作,因此指派一个高级审计师加入并“在需要时”协助工作。假设该高级审计师实施了如下工作,如果作为事后审计要求他审查该采购订货系统,下述哪项可能会损害他的客观性?

a.帮助确定和说明控制目标

b.测试系统开发标准的合规性

c.审查系统和编程标准的充分性

d.为新系统草拟运行程序

 

『正确答案』d

『答案解析』a.不正确。根据《实务公告》1130.A1—1,如果内部审计师建议在实施系统控制或检查程序之前采用控制标准,不会对其客观性产生负面影响。但是,如果审计师参与了这些系统的设计、安装、程序起草或操作,就可以认为审计的客观性受到了损害。由此可见,帮助确定和说明控制目标不会损害他的客观性。

b.不正确。测试系统开发标准的合规性是内部审计师的职责之一,不会损害其客观性。

c.不正确。审查系统和编程标准的充分性也是内部审计师的职责之一,不会损害其客观性。

d.正确。草拟运行程序表明内部审计师承担了一定的经营职责,会损害其在对该系统进行审查的客观性。

3.以下哪项不会削弱内部审计师的客观性?

a.利益冲突

b.由于缺少审计工作轮换而导致被审计单位与内部审计师关系密切

c.内部审计师有关经营责任暂时性的假设

d.适当的情况下依赖外部审计意见

 

『正确答案』d

『答案解析』a.不正确。《标准》第1120条规定,内部审计师应有公正的态度,避免利益冲突。可见,利益冲突会削弱内部审计师的客观性。

b.不正确。缺少审计工作轮换可能导致内部审计师与客户之间保持这种长期稳定的关系而丧失独立性,因此,《实务公告》1120—1指出,在可行的情况下,内部审计师被指派的工作应定期轮换。

c.不正确。有关经营责任暂时性的假设可能会使内部审计师有一种“先入为主”的主观偏见,从而削弱其客观性。

d.正确。根据《实务公告》1210.A1—1,适当依赖外部审计意见是合适的行动,不会削弱内部审计师的客观性。

4.各种审计活动的客观性程度不同,以下哪种审计的客观性最强?

a.对公司加班政策的合规性审计

b.对人事部门雇佣和解雇活动的经营性审计

c.对市场部的绩效审计

d.工薪程序的财务控制审计

 

『正确答案』a

『答案解析』a.正确。这项合规性审计的内容主要是检查公司加班政策和相关制度的执行情况,重视客观证据,并且有明确而清晰的判断标准,不需要内部审计师过多的主观判断,因而客观性最强。

b.不正确。经营性审计比合规性审计需要内部审计师更多的主观判断,因而客观性较弱。

c.不正确。绩效审计比合规性审计需要内部审计师更多的主观判断,因而客观性较弱。

d.不正确。财务控制审计比合规性审计需要内部审计师更多的主观判断,因而客观性较弱。

5.《标准》规定,内部审计师在审计过程中应保持客观性。假设某首席审计执行官收到一笔年度奖金作为个人报酬的一部分,那么在什么情况下,这种奖金会损害首席审计执行官的客观性?

a.该奖金是由董事会或其所属的薪金管理委员会支付的

b.该奖金是根据审计结果所收回的或预期节约的金额确定的

c.内部审计工作范围更注重审查内部控制而非账户余额

d.以上三项都会

 

『正确答案』b

『答案解析』a.不正确。这是一种很正常的薪酬管理模式,不会造成利益冲突,无损首席审计执行官的客观性。

b.正确。奖金数额与审计结果挂钩,可能会导致首席审计执行官在执行审计业务过程中牵涉个人利益,从而损害其客观性。

c.不正确。内部审计的工作范围与与奖金没有直接关系,也不会损害首席审计执行官的客观性。

d.不正确。只有b选项正确。

6.被指派对供应商提供产品的质量是否符合标准进行审计的内部审计师是供应商财务总监的哥哥,此时该审计师应当:

a.接受该指派,但避免在现场工作中与该总监接触

b.接受该指派,但应在审计报告中披露这一关系

c.将潜在的利益冲突通知供应商

d.将潜在的利益冲突告知首席审计执行官

 

『正确答案』d

『答案解析』a.不正确。内部审计师避免在现场接触该总监,并不意味着这种指派所带来利益冲突和对内部审计师独立性/客观性的损害可以化解,因而不是一个恰当的做法。

b.不正确。这种指派可能带来利益冲突,’会对内部审计师的独立性或客观性带来损害,甚至会影响这项审计业务的质量。而在审计报告中披露这一关系,既不能消除这种不良影响,也并不能给报告使用者带来实质性帮助。

c.不正确。给供应商提供这种信息,对于消除利益冲突和保障审计工作顺利进行只能是有害无益。

d.正确。根据《实务公告》1130—1,“如果已经出现或经合理推断认为可能出现利益冲突和偏见的情况,内部审计师应该向首席审计执行官进行报告”。因此,这种做法是正确的。

7.以前,XYZ公司的内部审计部门负责为公司设计并安装电算化系统。一位新任审计委员会成员认为这项活动使他对内部审计部门的独立性产生怀疑。以下哪项活动最能消除审计委员对独立性的这种担心?

a.只要内部审计师有胜任的专业知识,内部审计部门就应当继续设计和安装其他计算机系统

b.以后内部审计部门不应当再为组织设计和安装计算机系统了

c.内部审计部门不应当指派那些设计和安装过工薪系统的审计师去实施工薪领域的审计

d.内部审计部门不应该再为组织的任何系统设计程序

 

『正确答案』b

『答案解析』a.不正确。审计委员担心的是这种操作对内部审计部门独立性的影响,与审计师是否有胜任的专业知识无关。

b.正确。内部审计师不再承担设计和安装计算机系统的工作能在以后保证内部审计师的独立性,因此这最能消除该审计委员对独立性的担心。

c.不正确。设计和安装计算机系统意味着内部审计师承担一定的经营责任,会损害整个内部审计部门的独立性。进行部分审计人员的回避对这种损害可能有一定的补救作用,但不能完全消除该名审计委员会成员对独立性的担心。

d.不正确。内部审计部门至少可以为内部审计部门本身设计程序。

8.以下哪项行为损害了内部审计师的独立性?

a.内部审计师由于升职不久将负责某一分部,但仍继续对该分部实施审计

b.基于预算限制而缩小审计范围

c.加入某工作小组,为新的销售系统的控制标准提供建议

d.在生效之前审查采购代理合同草案

 

『正确答案』a

『答案解析』a.正确。即将升职至某个经营部门的内部审计师如果对该部门实施审计,则可能会出现利益冲突或其他影响其客观判断的情况,将损害其独立性。

b.不正确。基于预算限制而缩小审计范围是内部审计部门自身的决策,并非外来的限制,这不至于损害内部审计师的独立性。

c.不正确。对新系统控制标准提出建议有利于组织增加价值、提高效率,是内部审计师的一项份内工作,不会损害其客观性。

d.不正确。内部审计师站在相对独立的立场,在合同生效前对其进行审查,这是内部审计师的一项经常性工作,并不影响其独立性。

9.以下哪种情况严重影响内部审计部门的独立性?

a.内部审计师经常为在审计报告中曾批评过的部门工作程序起草修正方案

b.首席审计执行官承担着向公司高层行政领导和董事会报告的双重责任

c.内部审计部门与公司的外部审计师联合计划总体审计范围,以避免相互间工作的重复

d.内部审计部门参与对该公司与其他公司订立的合同在实施前的审查

 

『正确答案』a

『答案解析』a.正确。根据《实务公告》1130.A1—1,如果内部审计师建议在实施系统控制或检查程序之前采用控制标准,不会对其客观性产生负面影响。但是,如果审计师参与了这些系统的设计、安装、程序起草或操作工作,就可以认为审计的客观性受到了损害。可见,内部审计师为部门工作程序起草修正方案会损害审计部门的独立性。

b.不正确。根据《实务公告》1110—1,理想的情况是,首席审计执行官应该对审计委员会、董事会或其他相关治理组织报告业务工作,向组织的首席执行官报告行政工作。因此,向公司高层行政领导报告不会影响内部审计部门的独立性。

c.不正确。根据《实务公告》2050—1,内外部审计工作应相互协调以确保充分的审计范围,最大限度地减少重复工作。因此,内部审计部门与外部审计师进行上述协调是恰当的,不会影响其独立性。

d.不正确。在合同实施前进行审查,不会影响内部审计师的独立性。

点击参与论坛讨论》》

word版下载:http://club.topsage.com/thread-2617891-1-1.html

上一页 1 2 下一页